В связи с запланированным российским правительством переходом отечественного бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) к 2018 г., одной из важнейших проблем учета в настоящее время остается создание типового плана счетов МСФО, дающего возможность вести учет с использованием активных и пассивных счетов МСФО и классических с переменным сальдо счетов, содержащихся в Плане счетов учета по РСБУ.
Что такое типовой план счетов МСФО
План счетов в бухгалтерском финансовом учете необходим для формирования единого информационного пространства в компании с целью формирования прозрачной и достоверной отчетности. Наравне с другими бухгалтерскими понятиями, план счетов обладает достаточно долгой историей.
Создателем этой категории счетов считают Эдмонда Дегранжа, в 1775 г. предложившего единый план счетов, соединив в нем многие синтетические счета бухучета в общие пять:
- «Товары»,
- «Счета к получению»,
- «Касса»,
- «Счета к оплате»,
- «Прибыль».
Поскольку такой план мог использоваться только в небольших компаниях, житель Бельгии Годефруа предложил в 1894 г. план счетов для крупных торговых и промышленных предприятий.
Итак, план счетов по своей сути является инструментом отображения и группировки объектов учета для сбора информации, нужной для решения конкретных задач. Чем больше их можно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа по принятию управленческих решений. Данная модель не является заданной раз и навсегда, ее содержание может быть изменено в соответствии с потребностями пользователей и другими факторами, которые должны быть учтены при построении типового плана счетов МСФО.
А как у них?
В отличие от отечественных, международные стандарты составления финансовой отчетности четко не регламентируют то, каким именно должен быть план счетов. Например, в Великобритании и США любая организация имеет право пользоваться собственным планом счетов. Во Франции же план счетов, как и у нас, стандартизован и обязателен для всех компаний.
При формировании отчетности на основе МСФО можно использовать российский план счетов. Однако в большинстве случаев это неудобно. Переходя на МСФО, некоторые государства СНГ (Молдавия, Украина, Казахстан и др.) внесли изменения в планы для того, чтобы сделать сбор данных и формирование отчетов в соответствии с международными стандартами проще.
Почему в зарубежном учете так много счетов
Дело в том, что на Западе нет привычных нашим бухгалтерам инструментов:
- отсутствует механизм «красного сторно», поэтому проводки нужно сторнировать по «черному сторно». В результате информация о кредитовых и дебетовых оборотах искажается, что не дает возможности пользоваться ею при формировании отчетов. По этой причине нашему счету 46 «Реализация» на Западе соответствуют сразу 2 два счета: «Себестоимость реализации» и «Доход от реализации»;
- счета могут быть активными или пассивными, нет аналогов российских счетов типа счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- не используется понятие «корреспонденции счетов»: по сводным данным бухучета нельзя узнать размер зарплаты административного персонала с помощью проводок «Дт 26 Кт 70» или об амортизации - с помощью «Дт 20 Кт 02». Эта информация содержится в отдельных субсчетах.
Из-за этого план счетов часто содержит от ста до трехсот 300 счетов и субсчетов.
Как сформировать типовой план счетов МСФО
Ключевые принципы формирования плана счетов:
- обеспечение удобного составления основной финансовой отчетности;
- гибкость, возможность расширения в будущем из-за изменений в структуре или направлении бизнес-деятельности предприятия;
- достаточная детализация для создания управленческих и финансовых отчетов.
Чтобы сделать заполнение финансовой отчетности более простым, план счетов составляется по следующему принципу:
- в 1-ой части идет перечисление всех балансовых счетов в порядке, в котором они указаны в балансе;
- во 2-ой части - перечисление счетов прибылей и убытков.
Такая форма позволит получить представление о балансе и отчете о прибылях и убытках сразу же после того, как будет распечатана оборотно-сальдовая ведомость или пробный баланс. На Западе так сформированы планы счетов во многих компаниях.
В плане счетов нумерация упорядочивает все счета по какому-либо принципу. В балансе МСФО, как и РСБУ, статьи обычно перечисляются по возрастанию ликвидности. Активную часть баланса начинают с менее ликвидных (нематериальных) активов и заканчивают более ликвидными активами (денежными ресурсами). Так же строится и пассивная часть: вначале идут пассивы, которые не надо возвращать (капитал), потом долгосрочные обязательства, а внизу располагаются краткосрочные активы.
В США счета упорядочивают по возрастанию ликвидности, т.е. сформированный на основе стандартов US GAAP баланс начинается с самого ликвидного актива (кассы), завершаясь активами нематериальными.
Международные стандарты не регулируют очередность статей в балансе, а лишь предписывают то, какие данные должны быть раскрыты в отчете. Обычно порядок перечисления зависит лишь от существующей традиции.
О номерах счетов
Длина номеров счетов не имеет жесткого ограничения и может состоять как из трех, так и из двадцати символов. Обычно число используемых цифр определяется потребностью предприятия в аналитическом учете и действующей компьютерной программой. Например, в плане счетов может содержаться дополнительная информация о подразделениях компании.
Сравнение типового плана счетов МСФО с российским
Часто план счетов, составленный с учетом международных стандартов, имеет ряд отличий от применяемого в нашей стране. Например, имеются различия в структуре. В отечественном плане счетов действует блочная нумерация, а в плане по МСФО вначале перечисляются балансовые счета по возрастанию ликвидности, а потом - счета прибылей и убытков. В плане счетов МСФО нет активно-пассивных счетов (присутствуют либо те, либо другие). Один российский счет может соответствовать нескольким счетам МСФО, как и наоборот.
Способы построения плана счетов
- Иерархическое, где выдерживается последовательность выделения из более крупных объектов более мелких.
- Линейное, при котором номенклатура объединенных в группы синтетических счетов представляется последовательно. В этом виде плана счетов не используются субсчета, т.к. это облегчает процесс выбора корреспонденции счетов и организацию аналитического учета.
- Матричное, при котором счета подразделяют на группы и классы, в которые, в свою очередь, выделяются подклассы, счета и группы счетов.
- Фасетное, когда иерархия счетов получает шифры по конкретным признакам, при этом возможно объединение одинаковой информации, содержащейся в разных счетах, по одинаковым признакам. Данный способ может быть применен во всех видах планов счетов.
Чаще всего планы счетов строятся по иерархическому принципу, который вместе с остальными дает иерархически-матричные, иерархически-линейные и иерархически-десятичные виды планов счетов.
